摘要：實質性測試又叫實質性程序，是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；

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實質性測試又叫實質性程序，是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；實質性分析程序。

注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節。

檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險。

由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮以下因素：

①控制環境和其他相關的控制；

②實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

③實質性程序的目標；

④評估的重大錯報風險；

⑤各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質；

⑥針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。